 |
|
 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Письмо Минфина РФ от 25 октября 2004 г. N 03-04-08/90 О налогообложения по НДС и налогу на прибыль на территории РФ услуг по транспортировке грузов, перевозимых автомобильным транспортом (Франция)
Вопрос: Транспортная компания, зарегистрированная на территории Франции и не имеющая постоянного представительства на территории РФ, оказывает организации услуги по транспортировке грузов, перевозимых автомобильным транспортом. Являются ли указанные услуги объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль на территории РФ и должна ли организация выступать в роли налогового агента? Применяется ли в указанном случае Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на добавленную стоимость операций по перевозке грузов автомобильным транспортом в международном сообщении, осуществляемых французской транспортной компанией, а также уплаты налога с доходов, полученных по таким операциям, и сообщает следующее. В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст.148 Кодекса. Так, согласно пп.5 п.1 указанной ст.148 Кодекса место реализации услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п.2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. В связи с тем что в данном случае организация, оказывающая услуги по транспортировке грузов, перевозимых автомобильным транспортом, зарегистрирована на территории Франции, то местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается. Таким образом, указанные услуги на территории Российской Федерации не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Что касается налогообложения доходов указанной организации, то в соответствии со ст.306 Кодекса налогообложению на территории Российской Федерации подлежат иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через расположенные на ней постоянные представительства, а также иностранные организации, не связанные с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, но получающие доход из источников в Российской Федерации. Поскольку, как следует из письма, французская транспортная компания не образует постоянное представительство на территории Российской Федерации, то согласно пп.8 п.1 ст.309 Кодекса доходы данной компании от международных перевозок автотранспортным средством относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. На основании п.1 ст.310 Кодекса обязанности по исчислению и уплате в бюджет Российской Федерации налога с доходов, полученных французской транспортной компанией от источников в Российской Федерации, исполняет российская организация, выплачивающая доход данной иностранной организации, при каждой выплате доходов. В связи с этим в роли налогового агента французской транспортной компании должна выступать ваша организация. При этом следует отметить, что налог с доходов от международных перевозок, оказываемых французской транспортной компанией автотранспортным средством и не связанных с деятельностью через постоянное представительство, исчисляется по ставке 10 процентов. Одновременно сообщается, что Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 к международным перевозкам автомобильным транспортом не применяется.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА
Письмо Минфина РФ от 25 октября 2004 г. N 03-04-08/90 О налогообложения по НДС и налогу на прибыль на территории РФ услуг по транспортировке грузов, перевозимых автомобильным транспортом (Франция)
|