 |
|
 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. N 03-04-08/278 Порядок применения положений главы 21 части второй Налогового Кодекса
Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок применения положений главы 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - "Налоговый Кодекс") касательно определения места реализации услуг, а также уплаты налога на добавленную стоимость, с учетом следующих обстоятельств.
1. Определение места реализации услуг Иностранная организация, имеющая место нахождения в Ирландии и не осуществляющая деятельности на территории Российской Федерации (далее - "Лизингодатель"), намеревается предоставить такое воздушное судно в лизинг российской организации (далее - "Лизингополучатель") на основании соответствующего договора лизинга. Отметим, что проект лизингового договора предусматривает помимо оказания Лизингополучателем непосредственно лизинговых услуг также оказание услуг по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту воздушного судна. При этом услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту воздушного судна будут осуществляться как Лизингодателем, так и сторонними организациями. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового Кодекса местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая оказывает данные услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Поскольку Лизингодатель не осуществляет деятельности в Российской Федерации, мы понимаем, что Российская Федерация не признается местом реализации лизинговых услуг и таким образом, по лизинговым платежам, перечисляемым Лизингодателю налог на добавленную стоимость не уплачивается. В соответствии с пунктом 3 статьи 148 Кодекса если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных услуг. Просим разъяснить, будут ли рассматриваться услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту воздушного судна как вспомогательные по отношению к лизинговым услугам в следующих случаях: (i) если такие услуги оказываются Лизингодателем; и (ii) если такие услуги оказываются сторонними организациями.
2. Обеспечительные платежи В соответствии с лизинговым договором Лизингополучатель обязуется перечислить в пользу Лизингодателя определенную в договоре сумму, которая будет являться обеспечением исполнения обязательств Лизингополучателя по договору лизинга. По истечении срока договора лизинга такая сумма будет возвращена Лизингополучателю. Просим разъяснить подлежит ли выплата такой обеспечительной суммы обложению налогом на добавленную стоимость. 3. Резервные платежи в счет технического обслуживания Кроме того, в соответствии с условиями договора Лизингополучатель обязуется осуществлять периодические платежи в пользу Лизингодателя, которые будут аккумулироваться и впоследствии использоваться для возмещения понесенных Лизингополучателем затрат по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту воздушного судна, либо выплачиваться непосредственно сторонним организациям, осуществляющим техническое обслуживание и ремонт. Просим разъяснить подлежит ли выплата таких сумм Лизингополучателем обложению налогом на добавленную стоимость.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению воздушного судна по договору лизинга, оказываемых иностранной организацией, и сообщает следующее. Как правомерно указано в вашем письме, на основании положений статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях применения налога на добавленную стоимость местом реализации услуг по предоставлению воздушного судна по договору лизинга, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается. Согласно пункту 3 указанной статьи Кодекса если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Данная норма применяется в случае, если налогоплательщиком по договору с покупателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг). Учитывая изложенное, местом реализации услуг по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту воздушного судна, оказываемых иностранной организацией, предоставляющей указанное воздушное судно российской организации по договору лизинга, территория Российской Федерации не является. Что касается услуг по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту воздушного судна, оказываемых сторонними организациями, то такие услуги к вспомогательным услугам по отношению к услугам по предоставлению воздушного судна по договору лизинга не относятся, и место их реализации определяется в соответствии с нормой, установленной подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, как место деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги). Следует отметить, что Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что с 1 января 2006 года место реализации указанных работ (услуг) будет определяться в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса по месту нахождения воздушного судна. По вопросам налогообложения налогом на добавленную стоимость обеспечительных платежей и резервных платежей в счет технического обслуживания сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом на основании пункта 2 данной статьи Кодекса данная норма не применяется в отношении товаров (работ, услуг), место реализации которых территория Российской Федерации не является. Таким образом, вопрос о включении в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость указанных платежей должен решаться в зависимости от места реализации работ (услуг), в счет оказания которых перечисляются данные платежи.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев Письмо Минфина РФ от 4 октября 2005 г. N 03-04-08/278 Порядок применения положений главы 21 части второй Налогового Кодекса
|