Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/15358

О порядке учета расходов на товары, отгруженных в меньшем объеме, без исправления первичных документов

Вопрос: Организации (ОАО-1 и ОАО-2) заключили договор на оказание услуг по передаче электрической энергии до потребителей электроэнергии и мощности.

В соответствии с договором ОАО-1 ежемесячно выставляет ОАО-2 акт об оказании услуг по передаче электрической энергии и счет-фактуру на сумму, указанную в акте.

Акт со стороны ОАО-2 обычно подписывается с пометкой "с разногласиями" по применению тарифов на передачу электроэнергии, по уровням напряжения или по объемам оказанных услуг, с приложением протокола разногласий, которые разрешаются в течение определенного времени.

Акт, протокол разногласий и счет-фактура оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержат все обязательные реквизиты.

После разрешения разногласий сумма оплаты услуг получается меньше суммы, указанной в акте и счете-фактуре. ОАО-2 учитывает указанную сумму в расходах по налогу на прибыль и уменьшает сумму НДС к уплате.

Например, ОАО-1 за март 2013 г. составило акт и счет-фактуру на сумму 1600 руб. (в том числе НДС 244 руб.).

Со стороны ОАО-2 акт подписан с разногласиями. Согласованная сумма составила 1400 руб. (в том числе НДС 214 руб.).

Имеет ли право ОАО-2 учесть в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, услуги по передаче электрической энергии в сумме 1186 руб., а также принять к вычету НДС на сумму 214 руб. по указанному счету-фактуре?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость услуг по получению электрической энергии и мощности с целью их последующей передачи и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Учитывая изложенное, в ситуации, когда до принятия к учету товаров (работ, услуг) были выявлены расхождения фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в товарной накладной (акте выполненных работ, оказанных услуг), учет расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций производится в соответствии с их фактическим объемом (стоимостью), принятым к учету, на основании имеющихся у налогоплательщика документов, но не более объема (стоимости), указанного в товарной накладной (акте выполненных работ, оказанных услуг).

При этом обращаем внимание, что абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса определены случаи перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик, допустивший в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

В части налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычета налога на добавленную стоимость по указанным услугам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст. 172 Кодекса, только в части товаров (работ, услуг), фактически принятых на учет.

Учитывая изложенное, в ситуации, когда при принятии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) к учету выявлены расхождения фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в счете-фактуре, выставленном поставщиком (подрядчиком), принятие к вычету налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) производится в сумме, соответствующей их фактическому объему (стоимости), принятому к учету, но не превышающей сумму налога, указанную в полученном налогоплательщиком счете-фактуре.

Одновременно сообщаем, что согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение).

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН

См. также:

Письмо Минфина РФ от 28 августа 2017 г. N 03-07-11/55118 Об исчислении НДС, если право собственности на товар переходит к покупателю позже отгрузки

Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/15358 О порядке учета расходов на товары, отгруженных в меньшем объеме, без исправления первичных документов