СКЛАД ЗАКОНОВ

    

СКЛАД ЗАКОНОВ. Главная тема
16+

Юридические услуги и консультации в области логистики

Правила перевозок грузов автомобильным транспортом

Перевозка опасных грузов авиатранспортом

 

Реклама на сайте                   

 

 

Письмо ФНС от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96

Об оценке налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов

 

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования при проведении мероприятий налогового контроля рекомендации по вопросу оценки налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.

Обеспечить исполнение данных рекомендаций в практической работе налоговых органов и довести до сведения налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление Правительства РФ N 1137) не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных покупателю продавцом.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В статье 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Таким образом, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Используя приведенные здесь принципы и основания, ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры.

Форма носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.

Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ N 1137.

Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С. Д. Шаталов) письмом от 07.10.2013 N 03-07-15/41644.

 

Приложения:

1. Рекомендуемая форма УПД на 1 листе.

2. Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД на 3 листах.

3. Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД на 3 листах.

4. Определение в форме УПД со статусом "1" показателей, установленных законодательством в качестве обязательных, на 2 листах.

5. Отражение показателей УПД со статусом "1" в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур 3 листах.

6. Отражение показателей УПД со статусом "1" в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ на 2 листах.

 

Руководитель ФНС России М.В. Мишустин

 

См. Рекомендуемую форму УПД в формате MSWord

См. также:

Письмо ФНС от 5 марта 2014 г. N ГД-4-3/3987@ О применении УПД для подтверждения расходов налогоплательщиков

Письмо ФНС от 17 октября 2014 г. N ММВ-20-15/86@ О корректировке универсального передаточного документа (Рекомендуемая форма УКД)

 

Приложение N 1

к письму ФНС России

от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

 

                                                                                                                     Приложение N 1

Универсальный |Счет-фактура N ______ от ___________ (1)                                            к постановлению Правительства РФ

передаточный  |Исправление N  ______ от ___________ (1а)                                               от 26 декабря 2011 г. N 1137

документ      |
              |Продавец           ____________________________________________________________________________________________ (2)

        +----+|Адрес              ____________________________________________________________________________________________ (2а)

Статус: |    ||ИНН/КПП продавца   ____________________________________________________________________________________________ (2б)

        +----+|Грузоотправитель

              |и его адрес        ____________________________________________________________________________________________ (3)

1 - счет-     |Грузополучатель

фактура и     |и его адрес        ____________________________________________________________________________________________ (4)

передаточный  |К платежно-

документ(акт) |расчетному

              |документу          N ________ от ______________________________________________________________________________ (5)

2 -           |Покупатель         ____________________________________________________________________________________________ (6)

передаточный  |Адрес              ____________________________________________________________________________________________ (6а)

документ (акт)|ИНН/КПП

              |покупателя         ____________________________________________________________________________________________ (6б)

              |Валюта:

              |наименование, код  ____________________________________________________________________________________________ (7)

              |
+---+---------+------------------+----------------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+--------------+--------+

| N |   Код   |   Наименование   |     Единица    |Коли-  |Цена   |Стоимость|В том |Нало- |Сумма  |Стоимость|    Страна    |Номер   |
|п/п| товара/ | товара (описание |    измерения   |чество |(тариф)|товаров  |числе |говая |налога,|товаров  |происхождения |таможен-|
|   | работ,  |   выполненных    |                |(объем)|за     |(работ,  |сумма |ставка|предъ- |(работ,  |    товара    |ной дек-|
|   |  услуг  | работ, оказанных +----+-----------+       |единицу|услуг),  |акциза|      |являе- |услуг),  +------+-------+ларации |
|   |         |     услуг),      |код |условное   |       |измере-|имущест- |      |      |мая    |имущест- |Цифро-|Краткое|        |
|   |         |  имущественного  |    |обозначение|       |ния    |венных   |      |      |поку-  |венных   |вой   |наиме- |        |
|   |         |      права       |    |(националь-|       |       |прав без |      |      |пателю |прав с   |код   |нование|        |
|   |         |                  |    |ное)       |       |       |налога - |      |      |       |налогом -|      |       |        |
|   |         |                  |    |           |       |       |всего    |      |      |       |всего    |      |       |        |
+---+---------+------------------+----+-----------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+------+-------+--------+

| А |    Б    |        1         | 2  |    2а     |   3   |   4   |    5    |   6  |  7   |   8   |    9    |  10  |  10а  |   11   |
+---+---------+------------------+----+-----------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+------+-------+--------+

|   |         |                  |    |           |       |       |         |      |      |       |         |      |       |        |
+---+---------+------------------+----+-----------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+------+-------+--------+

|   |         |                  |    |           |       |       |         |      |      |       |         |      |       |        |
+---+---------+------------------+----+-----------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+------+-------+--------+

|   |         |                  |    |           |       |       |         |      |      |       |         |      |       |        |
+---+---------+------------------+----+-----------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+------+-------+--------+

|   |         |                  |    |           |       |       |         |      |      |       |         |      |       |        |
+---+---------+------------------+----+-----------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+------+-------+--------+

|   |         |                  |    |           |       |       |         |      |      |       |         |      |       |        |
+---+---------+------------------+----+-----------+-------+-------+---------+------+------+-------+---------+------+-------+--------+

|   |         |Всего к оплате                                     |         |      Х      |       |         |      |       |        |
+---+---------+---------------------------------------------------+---------+-------------+-------+---------+------+-------+--------+

              |
 Документ     |Руководитель                             Главный

 составлен на |организации                              бухгалтер

 ______ листах|или иное                                 или иное

              |уполномоченное                           уполномоченное

              |лицо             ___________  __________ лицо           ___________  __________

              |                  (подпись)    (ф.и.о.)                  (подпись)    (ф.и.о.)

              |
              |Индивидуальный   ___________  __________                ______________________________________________________________

              |предприниматель   (подпись)    (ф.и.о.)                     (реквизиты свидетельства о государственной регистрации

              |                                                                         индивидуального предпринимателя)

              +----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

 

Основание передачи (сдачи)/получения (приемки) _______________________________________________________________________________ [8]

                                                                       (договор; доверенность и др.)

 

Данные о транспортировке и грузе _____________________________________________________________________________________________ [9]

                                 (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса

                                        нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие

                                                                       эти сведения)

 

Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал        |Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял

_________________  __________________  ____________________ [10] |____________________ __________________ ____________________ [15]

   (должность)          (подпись)             (ф.и.о)            |    (должность)          (подпись)             (ф.и.о)

                                                                 |
Дата отгрузки, передачи (сдачи) "__" ____________ 20__ г.   [11] |Дата получения (приемки) "__" ______________ 20__ г.         [16]

                                                                 |
Иные сведения об отгрузке, передаче                              |Иные сведения о получении, приемке

___________________________________________________________ [12] |____________________________________________________________ [17]

(ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы,     |    (информация о наличии/отсутствии претензии; ссылки на

                   иные документы и т.п.)                        |     неотъемлемые приложения и другие документы и т.п.)

                                                                 |
Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной     |Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной

жизни                                                            |жизни

_________________  __________________  ____________________ [13] |____________________ __________________ ____________________ [18]

   (должность)          (подпись)             (ф.и.о)            |    (должность)          (подпись)             (ф.и.о)

                                                                 |
Наименование экономического субъекта - составителя документа     |
(в т.ч. комиссионера/агента)                                     |Наименование экономического субъекта - составителя документа

                                                                 |
___________________________________________________________ [14] |____________________________________________________________ [19]

(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может      | (может не заполняться при проставлении печати в М.П., может

                   быть указан ИНН/КПП)                          |                   быть указан ИНН/КПП)

                                                                 |
    М.П.                                                         |    М.П.

 

Приложение 2

 

Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД

 

Форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном главой 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поэтому заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1").

В этих случаях под продавцами и покупателями (строки (2) и (6)) понимаются участники следующих гражданских правоотношений (приводится для наиболее распространенных фактов хозяйственной жизни):

 

+----------------------------------------------------------------------+

|  Оформляемый факт  |          Под продавцами / покупателями          |
|хозяйственной жизни |            в этих случаях понимаются            |
|--------------------+-------------------------------------------------|
|Факты отгрузки      |Под продавцами и покупателями в указанных выше   |
|товаров (любого     |случаях понимаются прямо поименованные в качестве|
|имущества, кроме    |таковых стороны хозяйственных отношений,         |
|объектов            |регулируемых нормами глав 30, 31, 32 Гражданского|
|недвижимости) без   |кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), в  |
|транспортировки с   |том числе и в случаях, если продавцами в рамках  |
|передачей товара    |сделки купли-продажи выступают комиссионеры      |
|покупателю (его     |(агенты, поверенные).                            |
|доверенному лицу).  |                                                 |
|--------------------|                                                 |
|Факты отгрузки      |                                                 |
|товаров с           |                                                 |
|транспортировкой и  |                                                 |
|передачей товара    |                                                 |
|покупателю (его     |                                                 |
|доверенному лицу)   |                                                 |
|либо иному лицу,    |                                                 |
|привлеченному для   |                                                 |
|транспортировки     |                                                 |
|товаров.            |                                                 |
|--------------------+-------------------------------------------------|
|Факт передачи       |- правообладатель, передающий исключительные     |
|имущественных прав  |права на результаты интеллектуальной деятельности|
|                    |и (или) на средства индивидуализации, и          |
|                    |приобретатель этих прав (статья 1234 ГК РФ при   |
|                    |регулировании оформляемых отношений разделом VII |
|                    |ГК РФ));                                         |
|                    |- лицензиар и лицензиат (статья 1235 ГК РФ при   |
|                    |регулировании оформляемых отношений разделом VII |
|                    |ГК РФ);                                          |
|                    |- правообладатель и пользователь по договору     |
|                    |коммерческой концессии (статья 1027 ГК РФ при    |
|                    |регулировании оформляемых отношений главой 54 ГК |
|                    |РФ);                                             |
|                    |- кредитор, передающий права (требования) на     |
|                    |возмездной основе и лицо, к которому переходит   |
|                    |право (требования) (статья 382 ГК РФ при         |
|                    |регулировании оформляемых отношений параграфом 1 |
|                    |главы 24 ГК РФ);                                 |
|--------------------+-------------------------------------------------|
|Факты передачи      |- подрядчик (субподрядчик) и их заказчик         |
|результатов         |(генподрядчик) по договору подряда (статьи 702 ГК|
|выполненных работ   |РФ при регулировании отношений главой 37 ГК РФ); |
|                    |- исполнитель научно-исследовательских работ и их|
|                    |заказчик (статья 769 ГК РФ при регулировании     |
|                    |отношений главой 38 ГК РФ)                       |
|--------------------+-------------------------------------------------|
|Подтверждение фактов|- исполнитель услуг и их заказчик (статья 779 ГК |
|оказания услуг.     |РФ при регулировании отношений главой 39 ГК РФ); |
|                    |- экспедитор и клиент (статья 801 при            |
|                    |регулировании отношений главой 41 ГК РФ) - при   |
|                    |составлении документа на вознаграждение          |
|                    |экспедитора;                                     |
|                    |- финансовый агент и клиент (статья 824 ГК РФ при|
|                    |регулировании отношений главой 43 ГК РФ);        |
|                    |- хранитель и поклажедатель (статья 886 ГК РФ при|
|                    |регулировании отношений главой 47 ГК РФ);        |
|                    |- доверительный управляющий и доверитель         |
|                    |управления (статья 1012 ГК РФ при регулировании  |
|                    |отношений главой 53 ГК РФ);                      |
|                    |- поверенный и доверитель** (статья 971 ГК РФ при|
|                    |регулировании отношений главой 49 ГК РФ)         |
|                    |- комиссионер и комитент** (статья 990 ГК РФ при |
|                    |регулировании отношений главой 51 ГК РФ);        |
|                    |- агент и принципал** (статья 1005 ГК РФ при     |
|                    |регулировании отношений главой 52 ГК РФ)         |
|                    |                                                 |
|                    |** При составлении документа на вознаграждение   |
|                    |поверенному/ комиссионеру/ агенту.               |
|--------------------+-------------------------------------------------|
|Подтверждение фактов|Продавцы - налогоплательщики НДС, реализующие    |
|отгрузки (передачи) |товары (работы, услуги) действовавшему от своего |
|комитенту           |имени комиссионеру (агенту), которые             |
|(принципалу) товаров|приобретаются комиссионером (агентом) для        |
|(работ, услуг)      |комитента (принципала).                          |
|комиссионером       |Покупатели - комитенты (принципалы), для которых |
|(агентом), который  |были приобретены товары (работы, услуги)         |
|приобрел эти товары |комиссионерами (агентами) от своего имени        |
|(работы, услуги) от |                                                 |
|своего имени в      |                                                 |
|интересах комитента |                                                 |
|(принципала)        |                                                 |
+----------------------------------------------------------------------+

 

Выставление отдельного счета-фактуры при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) в перечисленных выше случаях не требуется.

 

Вместе с тем, форма может быть использована только в качестве первичного документа для оформления вышеперечисленных фактов хозяйственной жизни (статус документа - "2"). Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры:

- "К платежно-расчетному документу" (строка 7);

- "В том числе сумма акциза" (графа 6);

- "Налоговая ставка" (графа 7);

- "Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10);

- "Краткое наименование страны происхождения товара" (графа 10а);

- "Номер таможенной декларации" (графа 11).

 

Использование предлагаемой формы документа, имеющего в своем названии слова "Счет-фактура", в статусе только первичного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом, у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).

Кроме того, форма УПД со статусом "2", если это удобно организациям, может быть использована также при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В таком случае это будет первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них. В строке [8] тогда указывается договор на оказание посреднических услуг, строки (2), (2а), (2б) и (6), (6а), (6б) не заполняются).

 

Используемый хозяйствующими субъектами статус документа проставляется в верхнем левом углу формы.

 

Приложение 3

 

Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД

 

+------------------------------------------------------------------------+

|N, N |Реквизит УПД|    Возможные значения и рекомендации и пояснения    |
|Стро-|            |                                                     |
| ки, |            |                                                     |
|графы|            |                                                     |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
| б/н |   статус   |"1", "2"                                             |
|     |            |                                                     |
|     |            |Выбирается налогоплательщиком в зависимости от цели  |
|     |            |использования универсального передаточного документа |
|     |            |(УПД)                                                |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|стро-|-           |Для УПД со статусом "1" заполняются в соответствии с |
| ки  |            |Приложением N 1 к постановлению Правительства РФ от  |
|(1) -|            |26.12.2011 N 1137.                                   |
| (7) |            |В случае, если счета-фактуры в организации           |
|графы|            |подписываются иным лицом, уполномоченным на то       |
|1-11 |            |приказом (иным распорядительным документом) по       |
|     |            |организации или доверенностью от имени организации,  |
|     |            |то в счете-фактуре может быть указан соответствующий |
|     |            |распорядительный документ или указана должность      |
|     |            |уполномоченного лица, подписавшего конкретный        |
|     |            |счет-фактуру*.                                       |
|     |            |Допустимо дополнение показателей строк (3) и (4)     |
|     |            |информацией об ИНН, КПП грузоотправителя и ИНН, КПП  |
|     |            |грузополучателя.                                     |
|     |            |                                                     |
|     |            |Для УПД со статусом "2" возможно заполнение строк    |
|     |            |(1), (1а), (2), (6), (7), граф 1, 2 или 2а, 3 и 9 в  |
|     |            |целях исполнения требований п. 1 ст. 9 Федерального  |
|     |            |закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о наличии в документе  |
|     |            |подробной информации о содержании факта хозяйственной|
|     |            |жизни и величины натурального и (или) денежного      |
|     |            |измерения.                                           |
|     |            |Показатели, уточняющие условия совершения факта      |
|     |            |хозяйственной жизни могут также быть отражены в      |
|     |            |строках, (2а), (2б), (3), (4), (5), (6), (6а), (6б), |
|     |            |графах (4), (5), (6) и др.                           |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Графа|N п/п       |Порядковый номер записи в таблице                    |
|  А  |            |                                                     |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен.                                          |
|     |            |Может заполняться для удобства поиска и визуального  |
|     |            |выделения позиций.                                   |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Графа|Код товара/ |Артикул (иное) - в отношении товаров; код видов      |
|  Б  |работ, услуг|деятельности, в рамках которых выполняются работы,   |
|     |            |услуги (ОКВЭД, ОКУН).                                |
|     |            |                                                     |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен.                                          |
|     |            |Может заполняться с использованием ОКВЭД (ОКУН) для  |
|     |            |однозначной идентификации работ/услуг в целях        |
|     |            |обозначения применения специальных налоговых режимов,|
|     |            |налоговых льгот (освобождений от уплаты налогов),    |
|     |            |пониженных тарифов страховых взносов и пр. (при      |
|     |            |договоренности с контрагентом; наличие/отсутствие    |
|     |            |показателя само по себе налоговых последствий не     |
|     |            |несет).                                              |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|стро-|Основание   |Информация, идентифицирующая возникающие отношения   |
| ка  |передачи    |сторон (виды отношений, реквизиты договоров,         |
| [8] |(сдачи)/    |соглашений, поручений и т.д.)                        |
|     |получения   |                                                     |
|     |(приемки)   |Показатель, который позволяет определить содержание  |
|     |            |факта хозяйственной жизни и специфические условия    |
|     |            |сделки непосредственно в первичном документе.        |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|стро-|Данные о    |Реквизиты транспортных документов (транспортной      |
| ка  |транспорти- |накладной, путевого листа), поручений экспедиторам,  |
| [9] |ровке и     |складских расписок и пр. уточняющая информация о     |
|     |грузе       |перевозке. Например, в качестве информации, более    |
|     |            |полно характеризующей операцию, может быть указан    |
|     |            |базис поставки, с учетом которого сформирована       |
|     |            |договорная цена товара (выборка, отгрузка, доставка и|
|     |            |пр. с возможным использованием ИНКОТЕРМС 2000) или   |
|     |            |наименование организации, несущей транспортные       |
|     |            |расходы или др.                                      |
|     |            |Так же строка может содержать сведения о грузе: масса|
|     |            |нетто/брутто и т.д.                                  |
|     |            |                                                     |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен.                                          |
|     |            |Уточняет содержание факта хозяйственной жизни при    |
|     |            |осуществлении транспортировки грузов своим           |
|     |            |транспортом и силами сторонних организаций; при      |
|     |            |приемке товаров по количеству мест, по весу и т.д.   |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|стро-|Товар (груз)|Может быть указана должность лица, совершившего      |
| ка  |передал/    |отгрузку и (или) лица, уполномоченного действовать по|
|[10] |услуги,     |сделке передачи результатов работ (услуг,            |
|     |результаты  |имущественных прав) от имени экономического субъекта;|
|     |работ, права|его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо,   |
|     |сдал        |уполномоченное действовать по сделке от имени        |
|     |            |экономического субъекта, определяется нормами        |
|     |            |соответствующих глав ГК РФ.                          |
|     |            |                                                     |
|     |            |Показатель, уточняющий обстоятельства осуществления  |
|     |            |операции (сделки).                                   |
|     |            |Если этим лицом является лицо, уполномоченное на     |
|     |            |подписание счетов-фактур и подписавшее документ от   |
|     |            |имени руководителя или главного бухгалтера (до строки|
|     |            |[8]), то в данной строке могут заполняться только    |
|     |            |сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения     |
|     |            |подписи.                                             |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Дата        |Дата совершения факта хозяйственной жизни (дата      |
| ка  |отгрузки,   |отгрузки товара, оказания услуги, передачи           |
|[11] |передачи    |результатов выполненных работ, передачи имущественных|
|     |(сдачи)     |прав).                                               |
|     |            |                                                     |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен. Однако, показатель определяет такое      |
|     |            |существенное обстоятельство факта хозяйственной      |
|     |            |жизни, как реальную дату отгрузки товара (груза),    |
|     |            |имущественных прав / реальную дату предъявления      |
|     |            |заказчику выполненных работ, предъявления документа о|
|     |            |выполненных услугах.                                 |
|     |            |Например: документ может быть оформлен 11 июня 2013  |
|     |            |года (строка 1), но фактически по ряду причин        |
|     |            |отгрузка может состояться только на следующий день. В|
|     |            |таком случае в строке [11] указывается дата          |
|     |            |"12.06.2013".                                        |
|     |            |Показатель рекомендуется заполнять и при совпадении  |
|     |            |даты составления документа (строка 1) и даты         |
|     |            |совершения (оформления) факта хозяйственной жизни.   |
|     |            |Это не допустит несогласованного внесения изменений в|
|     |            |документ (произвольного проставления даты) любой     |
|     |            |заинтересованной стороной и позволит исключить споры |
|     |            |о дате возникновения соответствующих правоотношений. |
|     |            |В общем случае* значение показателя будет равно или  |
|     |            |позднее даты составления УПД (строка 1).             |
|     |            |                                                     |
|     |            |* Кроме предусмотренных п. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ   |
|     |            |случаев, когда составить документ при совершении     |
|     |            |факта хозяйственной жизни не было возможности и      |
|     |            |документ был составлен непосредственно после его     |
|     |            |окончания.                                           |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Иные        |Могут быть приведены ссылки на иную сопутствующую    |
| ка  |сведения об |передаче / сдаче информацию, например, данные о      |
|[12] |отгрузке,   |паспортах, сертификатах и пр., а так же о количестве |
|     |передаче    |и виде любых других документов, являющихся           |
|     |            |неотъемлемыми приложениями к УПД.                    |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен.                                          |
|     |            |Может заполняться в случае наличия существенной      |
|     |            |дополнительной информации об исполнении сделки       |
|     |            |продавцом (исполнителем), не вошедшей в форму УПД.   |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Ответствен- |Должность лица, ответственного за правильное         |
| ка  |ный за      |оформление сделки, операции со стороны продавца, его |
|[13] |правильное  |подпись с указанием фамилии и инициалов.             |
|     |оформление  |                                                     |
|     |сделки,     |Показатель, позволяющий определить лицо,             |
|     |операции    |ответственное за оформление операции.                |
|     |            |Если лицом, ответственным за оформление сделки,      |
|     |            |является лицо, совершившее отгрузку и (или) лицо     |
|     |            |уполномоченное действовать по сделке от имени        |
|     |            |экономического субъекта (строка [10]), то при наличии|
|     |            |подписи в строке [10] в данной строке могут          |
|     |            |заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без |
|     |            |повторения подписи.                                  |
|     |            |Если лицом, ответственным за оформление сделки,      |
|     |            |является лицо, уполномоченное на подписание          |
|     |            |счетов-фактур и подписавшее документ от имени        |
|     |            |руководителя или главного бухгалтера (до строки [8]),|
|     |            |то в данной строке так же могут заполняться только   |
|     |            |сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения     |
|     |            |подписи.                                             |
|     |            |Если в силу установленного в экономическом субъекте  |
|     |            |документооборота за правильность оформления операции |
|     |            |отвечают одновременно несколько лиц, то в документ   |
|     |            |необходимо будет ввести дополнительную строку,       |
|     |            |например, [13а] для указания должности, Ф.И. О. и    |
|     |            |подписи второго ответственного лица.                 |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Наименование|Может быть указано наименование и иные реквизиты,    |
| ка  |экономичес- |определяющие экономический субъект, составивший      |
|[14] |кого        |документ со стороны продавца.                        |
|     |субъекта -  |                                                     |
|     |составителя |Показатель, позволяющий включить в документ          |
|     |документа (в|информацию о хозяйствующем субъекте, принимающем     |
|     |т.ч.        |участие в составлении двустороннего документа со     |
|     |комиссионера|стороны продавца.                                    |
|     |(агента)    |В данной строке могут указываться сведения об        |
|     |            |экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет   |
|     |            |продавца на основании договора. Так же это могут     |
|     |            |сведения о комиссионере (агенте), если он передает   |
|     |            |комитенту (принципалу) товар, результаты работ,      |
|     |            |услуги, приобретенные у продавца от своего имени. В  |
|     |            |строке [8] в этом случае указываются реквизиты       |
|     |            |договора между комитентом (принципалам) и            |
|     |            |посредником.                                         |
|     |            |Может не заполняться при наличии печати, имеющей в   |
|     |            |своем составе полное наименование экономического     |
|     |            |субъекта, составившего документ.                     |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Товар (груз)|Может быть указана должность лица, получившего груз и|
| ка  |получил/    |(или) уполномоченного на принятие услуг, результатов |
|[15] |услуги,     |работ, прав по сделке передачи результатов работ     |
|     |результаты  |(услуг, имущественных прав) от имени покупателя; его |
|     |работ, права|подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо,       |
|     |принял      |уполномоченное действовать по сделке от имени        |
|     |            |экономического субъекта, определяется нормами        |
|     |            |соответствующих глав ГК РФ.                          |
|     |            |Показатель, уточняющий обстоятельства осуществления  |
|     |            |операции (сделки).                                   |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Дата        |Дата получения товара (груза), принятия результатов  |
| ка  |получения   |выполненных работ, получения имущественных прав      |
|[16] |(приемки)   |покупателем или иным лицом, уполномоченным           |
|     |            |покупателем.                                         |
|     |            |                                                     |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен. Однако, показатель определяет такое      |
|     |            |обстоятельство факта хозяйственной жизни, как        |
|     |            |реальная дата получения покупателем (представителем  |
|     |            |покупателя) товара (груза), имущественных прав /     |
|     |            |реальная дата принятия услуг, результатов работ.     |
|     |            |Например: документ составлен 11 июня 2013 года       |
|     |            |(строка (1)), но фактически по ряду причин отгрузка  |
|     |            |состоялась только на следующий день (в строке [11] - |
|     |            |дата "12.06.2013"). При этом покупатель получил товар|
|     |            |18.06.2013 (в строке [16] - дата "18.06.2013")       |
|     |            |Рекомендуется к заполнению в любом случае. Это не    |
|     |            |допустит несогласованного внесения изменений в       |
|     |            |документ (произвольного проставления даты)           |
|     |            |заинтересованной стороной и позволит исключить споры |
|     |            |о дате возникновения соответствующих правоотношений. |
|     |            |Не может быть ранее даты составления УПД (строка 1) и|
|     |            |даты передачи, зафиксированной продавцом в строке    |
|     |            |[11].                                                |
|     |            |Например: документ составлен 11 июня 2013 года       |
|     |            |(строка 1), отгрузка для транспортировки состоялась в|
|     |            |этот же день (в строке [11] - дата "11.06.2013"). При|
|     |            |этом и покупатель получил от перевозчика товар в этот|
|     |            |же день (в строке [16] - дата "11.06.2013")          |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Иные        |Сведения о наличии/отсутствии претензий; данные о    |
| ка  |сведения о  |документах, оформленных покупателем (заказчиком) при |
|[17] |получении,  |получении товаров (работ, услуг, имущественных прав) |
|     |приемке     |являющихся неотъемлемыми приложениями к УПД.         |
|     |            |                                                     |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен.                                          |
|     |            |Может заполняться в случае наличия у покупателя      |
|     |            |существенной дополнительной информации об исполнении |
|     |            |сделки. В частности, может заполняться покупателем   |
|     |            |(заказчиком) для подтверждения факта приемки без     |
|     |            |претензии. При наличии претензий могут указываться   |
|     |            |сведения о дополнительных документах, оформленных при|
|     |            |получении/приемке товаров (работ, услуг,             |
|     |            |имущественных прав).                                 |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Ответствен- |Должность лица, ответственного за правильное         |
| ка  |ный за      |оформление сделки, операции со стороны покупателя,   |
|[18] |правильное  |его подпись с указанием фамилии и инициалов.         |
|     |оформление  |                                                     |
|     |сделки,     |Показатель, позволяющий определить лицо,             |
|     |операции    |ответственное за оформление операции.                |
|     |            |Если лицом, ответственным за оформление сделки,      |
|     |            |является лицо, уполномоченное действовать по сделке  |
|     |            |от имени экономического субъекта (строка [15]), то в |
|     |            |данной строке могут заполняться только сведения о    |
|     |            |должности и ф.и.о. без повторения подписи.           |
|     |            |Если в силу установленного в экономическом субъекте  |
|     |            |документооборота за правильность оформления операции |
|     |            |отвечают одновременно несколько лиц, то в документ   |
|     |            |необходимо будет ввести дополнительную строку,       |
|     |            |например, [18а] для указания должности, Ф.И. О. и    |
|     |            |подписи второго ответственного лица.                 |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|Стро-|Наименование|Может быть указано наименование и иные реквизиты,    |
| ка  |экономичес- |определяющие экономический субъект, составивший      |
|[19] |кого        |документ со стороны покупателя (участника сделки,    |
|     |субъекта -  |операции).                                           |
|     |составителя |                                                     |
|     |документа   |Показатель, позволяющий включить в документ          |
|     |            |информацию о хозяйствующем субъекте, принимающем     |
|     |            |участие в составлении двустороннего документа со     |
|     |            |стороны покупателя.                                  |
|     |            |В данной строке могут указываться сведения о лице,   |
|     |            |ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на|
|     |            |основании договора.                                  |
|     |            |Может не заполняться при наличии печати, имеющей в   |
|     |            |своем составе полное наименование экономического     |
|     |            |субъекта, принимающего участие в составлении         |
|     |            |конкретного двустороннего документа.                 |
|-----+------------+-----------------------------------------------------|
|     |М.П.        |Печати экономических субъектов-составителей          |
|     |            |документа.                                           |
|     |            |Законодательно реквизит в качестве обязательного не  |
|     |            |установлен.                                          |
|     |            |Отсутствие печати при наличии всех обязательных      |
|     |            |реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона         |
|     |            |N 402-ФЗ, не может являться основанием для отказа в  |
|     |            |принятии документа к налоговому учету.               |
+------------------------------------------------------------------------+

 

_____________________________

*(1) Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39.

 

Приложение 4

 

Определение в форме УПД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных

 

При использовании организацией документа со статусом "1" в качестве основания для применения права на вычет по НДС, необходимо убедиться в том, что заполнение показателей строк (1) - (7), граф (1) - (11) и подписи руководителя организации (или иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ с учетом положения абзаца 2 пункта 2 данной статьи.

При использовании УПД индивидуальным предпринимателем учитываются требования к содержанию информации о подписанте, установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ для этой категории субъектов хозяйственной деятельности.

 

При использовании организацией или индивидуальным предпринимателем универсального передаточного (отгрузочного) документа со статусом "1" и "2" в качестве первичного учетного документа необходимо убедиться в том, что внесенная в него информация в полной мере определяет показатели, установленные как обязательные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ (см. таблицу ниже).

 

+------------------------------------------------------------------------+

|   Обязательный показатель    |Оценка наличия обязательных реквизитов в |
|первичного учетного документа/|  передаточном (отгрузочном) документе   |
|   (норма законодательства)   |(или где можно найти значение показателя)|
|------------------------------+-----------------------------------------|
|Наименование документа        |Принимает значение "передаточный         |
|(подп. 1 п.2 ст. 9 Закона     |(отгрузочный) документ" - показатель     |
|N 402-ФЗ)                     |расположен в левом верхнем углу формы с  |
|                              |указанным статусом "1" или "2"           |
|------------------------------+-----------------------------------------|
|Дата составления документа    |Показатель строки (1)                    |
|(подп. 2 п.2 ст. 9 Закона     |                                         |
|N 402-ФЗ)                     |                                         |
|------------------------------+-----------------------------------------|
|Наименование экономического   |Показатели строк [14] и [19] или         |
|субъекта, составившего        |информация, содержащаяся в печатях,      |
|документ                      |заверяющих подписи ответственных за      |
|(подп. 3 п.2 ст. 9 Закона     |правильность оформления документа        |
|N 402-ФЗ)                     |                                         |
|------------------------------+-----------------------------------------|
|Содержание факта хозяйственной|Показатели:                              |
|жизни                         |- строк (2), (2а), (2б) - одна сторона   |
|(подп. 4 п.2 ст. 9 Закона     |сделки;                                  |
|N 402-ФЗ)                     |- строк ((6), (6а), (6б) - вторая сторона|
|                              |сделки;                                  |
|                              |- граф 1, Б - предмет сделки;            |
|                              |- строки [8] - основание возникновения   |
|                              |конкретных правоотношений;               |
|                              |- строк [9], [12], [17] - дополнительная |
|                              |существенная информация об условиях и    |
|                              |обстоятельствах сделки (операции,        |
|                              |событии) - если есть;                    |
|                              |- строк [11], [16] - уточняющие данные о |
|                              |датах действий сторон во исполнение      |
|                              |сделки (операции) - если есть            |
|------------------------------+-----------------------------------------|
|Величина натурального и (или) |Показатели:                              |
|денежного изменения факта     |- граф 2, 2а, 3 - натуральное измерение; |
|хозяйственной жизни с         |- графы 9, строки (5) - денежное         |
|указанием единиц измерения    |измерение                                |
|(подп. 5 п.2 ст. 9 Закона     |- графы 4, 5, 6 - промежуточные значения |
|N 402-ФЗ)                     |                                         |
|------------------------------+-----------------------------------------|
|Наименование должностей лиц:  |Информация о должности:                  |
|- совершивших сделку, операцию|- в строке [10] - для продавца;          |
|и ответственных* за           |- в строке [15] - для покупателя         |
|правильность ее оформления;   |                                         |
|ИЛИ                           |ИЛИ                                      |
|- ответственных* за           |- в строке [13] - для продавца           |
|правильность оформления       |- в строке [18] - для покупателя         |
|свершившегося события         |                                         |
|(подп. 6 п.2 ст. 9 Закона     |                                         |
|N 402-ФЗ)                     |                                         |
|* согласно соответствующим    |                                         |
|распорядительным документам   |                                         |
|------------------------------+-----------------------------------------|
|Подписи лиц, ответственных за |Подписи:                                 |
|правильность оформления       |- продавца - в строке [10], если         |
|сделки, операции,             |передающее физическое лицо одновременно  |
|свершившегося события с       |является лицом, ответственным за         |
|указанием их фамилий,         |правильность оформления операции (сделки)|
|инициалов либо иных           |или в строке [13], если физическое лицо, |
|реквизитов, необходимых для   |указанное в строке [10] не является      |
|идентификации этих лиц        |ответственным за правильность оформления |
|(подп. 7 п.2 ст. 9 Закона     |операции (сделки), а при отсутствии      |
|N 402-ФЗ)                     |подписей в строках [10] или [13] -       |
|                              |подпись в строке ФИО руководителя        |
|                              |организации или иного лица,              |
|                              |уполномоченного на подписание            |
|                              |счетов-фактур, если это же лицо          |
|                              |одновременно уполномочено и на оформление|
|                              |первичных документов;                    |
|                              |- покупателя - в строке [15], если       |
|                              |получающее физическое лицо одновременно  |
|                              |является лицом, ответственным за         |
|                              |правильность оформления операции (сделки)|
|                              |или в строке [18], если физическое лицо, |
|                              |указанное в строке [15], не является     |
|                              |ответственным за правильность оформления |
|                              |операции (сделки)                        |
+------------------------------------------------------------------------+

 

Если информация, содержащаяся в перечисленных выше рекомендованных строках УПД, не позволяет достоверно и полно определить значения обязательных показателей первичного учетного документа, то вывод о несоответствии документа требованиям законодательства необходимо делать с учетом возможного наличия в документе дополнительной информации в полях, введенных налогоплательщиком самостоятельно.

Статус документа, указанный хозяйствующим субъектом в верхнем левом углу УПД, носит информационный характер.

Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом N 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ в отношении счетов-фактур.

Отсутствие в документе строки [11] или прочерк в ней дают основания считать, что дата совершения действий передающей стороны совпадает с датой составления документа (строка (1), если не может быть доказано иное).

Отсутствие в документе строки [16] или прочерк в ней дают основания считать, что дата совершения действий принимающей стороны совпадает с датой совершения действий передающей стороной (строка [11]), а если строка [11] отсутствует или в ней проставлен прочерк - с датой составления документа (строка (1), если не может быть доказано иное).

 

Приложение 5

 

Отражение показателей УПД со статусом "1"* в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур

 

У продавца.

Согласно пункту 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации, когда документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), моментом определения налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 или пунктом 14 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 3 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ N 1137 подлежащие выставлению счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления.

Особенности составления и использования универсального передаточного (отгрузочного) документа в статусе "1" позволяют определить дату отгрузки.

При этом выделяются две ситуации.

Ситуация 1 - документ (УПД) составлен продавцом непосредственно:

- в день передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;

- в день передачи имущественного права;

- в день оказания услуг (при длящихся услугах - последний день налогового периода**);

- в день сдачи заказчику результатов выполненных работ (и в тех случаях, если созданная (обработанная, переработанная) в ходе работ вещь передавалась для перевозки в более ранние сроки).

 

Ситуация 2 - документ (УПД) составлен продавцом как перед, так и непосредственно после окончания совершения факта хозяйственной жизни***, то есть в день, не совпадающий с датой:

- передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;

- передачи имущественного права;

- оказания услуг;

- сдачи заказчику результатов выполненных работ.

Порядок отражения продавцом УПД со статусом "1" в указанных ситуациях в книгах продаж и Журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен в таблице ниже.

 

+------------------------------------------------------------------------+

|                                                                        |
|СИТУАЦИЯ 1                                                              |
|В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую  дату|
|составления и первичного документа  и  счета-фактуры.  В  этот   же день|
|производится  и  отгрузка  (передача).  В  общем  случае  эта  же   дата|
|рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры на  бумажном|
|носителе покупателю (кроме сдачи работ).                                |
|В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период,  к|
|которому  относится  момент  определения  налоговой  базы,     т.е. дата|
|отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры,  кроме  случаев|
|сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата  их|
|приемки (строка [16]).                                                  |
|В  журнале  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур   этот УПД|
|регистрируется в  налоговом  периоде,  к  которому  относится   дата его|
|выставления.                                                            |
|------------------------------------------------------------------------|
|   Продавец в    |Регистрация в Книге|  Регистрация в Части 1 Журнала   |
| зависимости от  |      продаж       | учета полученных и выставленных  |
|      вида       |                   |          счетов-фактур           |
| передаваемого:  |                   |                                  |
|-----------------+-------------------+----------------------------------|
|- при передаче   |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки (1)         |
|товара (груза)   |строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)         |
|-----------------+-------------------+----------------------------------|
|- при передаче   |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки (1)         |
|имущественных    |строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)         |
|прав             |                   |                                  |
|-----------------+-------------------+----------------------------------|
|- при оказании   |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки (1)         |
|услуг            |строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)         |
|-----------------+-------------------+----------------------------------|
|- при передаче   |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки [16]        |
|результатов работ|строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)         |
|------------------------------------------------------------------------|
|                                                                        |
|СИТУАЦИЯ 2                                                              |
|В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую  дату|
|составления и первичного документа и счета-фактуры. Однако  при   этом в|
|строке [11] указывается  еще  и  фактическая  дата  отгрузки  (передачи)|
|товара (груза) / услуг, результатов работ, имущественных прав,  вносимая|
|ответственным лицом продавца (им непосредственно или  уполномоченным  им|
|лицом). В общем случае эта дата [11] рассматривается и в  качестве  даты|
|выставления  счета-фактуры  покупателю   (кроме   сдачи     работ). Дата|
|составления документа в  таких  условиях  является  просто  показателем,|
|позволяющим однозначно идентифицировать документ.                       |
|                                                                        |
|В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период,  к|
|которому  относится  момент  определения  налоговой  базы,     т.е. дата|
|фактической отгрузки (дата строки  [11]),  кроме  случаев  сдачи  работ,|
|когда моментом определения  налоговой  базы  является  дата  их  приемки|
|(строка [16]).                                                          |
|В  журнале  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур   этот УПД|
|регистрируется в  налоговом  периоде,  к  которому  относится   дата его|
|выставления.                                                            |
|------------------------------------------------------------------------|
|    Продавец в     |Регистрация в Книге| Регистрация в Части 1 Журнала  |
|зависимости от вида|      продаж       |учета полученных и выставленных |
|  передаваемого:   |                   |         счетов-фактур          |
|-------------------+-------------------+--------------------------------|
|- при передаче     |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки [11]      |
|товара (груза)     |строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)       |
|-------------------+-------------------+--------------------------------|
|- при передаче     |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки [11]      |
|имущественных прав |строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)       |
|-------------------+-------------------+--------------------------------|
|- при оказании     |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки [11]      |
|услуг              |строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)       |
|-------------------+-------------------+--------------------------------|
|- при передаче     |Графа 1 - дата     |Графа 2 - дата строки [16]      |
|результатов работ  |строки (1)         |Графа 6 - дата строки (1)       |
+------------------------------------------------------------------------+

 

У покупателя.

Согласно пункту 10 раздела II приложения 3 к Постановлению правительства РФ N 1137 полученные счета-фактуры подлежат регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке по дате получения.

Особенности составления и использования универсального передаточного (отгрузочного) документа со статусом "1" позволяют определить эту дату датой оформления (подписания) грузополучателем/заказчиком документа о принятии товара (груза), имущественных прав, оказанных услуг, результатов выполненных работ - показатель строки [16].

Эта дата проставляется в графе 2 части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в графе 6 части 2 журнала указывается дата составления документа, приведенная в показателе строки (1).

Согласно пункту 2 раздела II приложения 4 к Постановлению правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге покупок производится после их регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав.

При составлении и использовании универсального передаточного (отгрузочного) документа с указанным статусом "1" дата получения счета-фактуры и дата возникновения основания для принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) совпадают - показатель строки [16].

Эта дата отражается в графе 4 книги покупок. При этом в графе 2 книги покупок указывается дата, приведенная в показателе строки (1) универсального передаточного документа.

_____________________________

* Приведенный здесь порядок ориентирован на налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги, имущественные права), облагаемые по налоговым ставкам в размере 10% и 18%, либо освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

** Письмо Минфина РФ от 25.06.2008 N07-05-06/142.

*** Если составить документ при совершении факта хозяйственной жизни не было возможности.

 

Приложение 6

 

Отражение показателей УПД со статусом "1"* в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

 

Налог на прибыль у продавца.

В целях исчисления налога на прибыль при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

С учетом правил статьи 39 НК РФ, это дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Таким образом, в целях включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль согласно информации универсального передаточного документа со статусом "1" дата признания дохода определяется:

- датой оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику или уполномоченному им лицу, или перевозчику;

- датой оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;

- датой оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16].

Во всех перечисленных случаях при наличии иных документов, подтверждающих указанные факты, в целях налогообложения продавца/исполнителя/правообладателя будет применяться более ранняя дата, следующая из иного документа.

 

Налог на прибыль у покупателя

Аналогичные даты используются покупателем/заказчиком при определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета. Принятые по универсальному передаточному (отгрузочному) документу ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных главой 25 НК РФ для различного вида затрат.

При этом дата признания отраженной в универсальном передаточном документе со статусом "1" суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем/заказчиком/правополучателем не может быть ранее показателя строки [16], если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.

_____________________________

* При использовании универсального передаточного (отгрузочного) документа только в качестве учетного документа (статус документа "2") учет оформленной таким образом операции для целей налогообложения осуществляется в общем порядке, что не требует пояснений применительно к специфике использования УПД.

 

Письмо ФНС от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96 Об оценке налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов  (Рекомендуемая форма УПД)

 

СКЛАД ЗАКОНОВ

 

 

  Яндекс цитирования