 |
|
 |
||
|
|
|
|
|
|
|
Переход права собственности на товар и иное имущество при экспортных и импортных операциях
Прежде всего необходимо определить, в какой момент происходит переход права собственности на приобретаемый или реализуемый товар. В Российской Федерации в соответствии со ст.223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. С переходом к приобретателю права собственности на него возлагается риск* случайной гибели и естественной убыли вещи, бремя содержания имущества и многое другое. Стороны могут самостоятельно указать в договоре момент перехода права собственности (момент передачи вещи), но если договором или законом он не определен, то согласно ст.224 ГК РФ под передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. В ст.459 ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. Конвенцией ООН от 11.04.80 г. "О договорах международной купли-продажи товаров" (ст.68) определено, что покупатель принимает на себя риск в отношении товара, проданного во время его нахождения в пути, с момента сдачи товара перевозчику, который выдал документы, подтверждающие договор перевозки. Таким образом, согласно сложившейся международной практике момент исполнения обязанностей поставщика перед покупателем рассматривается как момент перехода права собственности на товар. Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю. Поэтому в случае если в договоре не определен момент перехода права собственности на товар и иное имущество, то таким моментом можно считать момент перехода рисков случайной гибели на покупателя (т.е. момент передачи его непосредственно покупателю или транспортной организации). Как показывает практика, на многих предприятиях положения, изложенные в ГК РФ, отождествляют с положениями условий поставок, изложенными в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс-2000. Однако следует учитывать, что данные условия поставок напрямую не определяют момент перехода права собственности, в них оговаривается порядок оплаты транспортных услуг и страховки. Из изложенного, по мнению автора, следует, что в случае если договором не определен момент перехода права собственности от продавца к покупателю, то им, по умолчанию, должен быть момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара, который в свою очередь можно определять положениями Инкотермс. Таким образом, во время пути вещь уже находится в собственности приобретателя. Например, в случае поставки или приобретения товаров на условиях FOB это момент перехода товара через поручни судна в обозначенном порту отгрузки, так как он соответствует моменту перехода рисков утраты или повреждения товара при данном условии поставки. Следовательно, товар, реализуемый или приобретаемый на условиях FOB (если в договоре специально не оговорен момент перехода права собственности), должен быть отражен как реализованный по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (по новому Плану счетов счет 90 "Продажи") или на счете 41 "Товары" как приобретенный в момент погрузки на судно, т.е. по дате коносамента. При перевозке автомобильным или железнодорожным транспортом независимо от согласованных условий купли-продажи риск порчи во время перевозки несет покупатель, за исключением неправомерного акта небрежности продавца до или во время погрузки. Ниже приведем четыре основных условия поставки, определяемые Инкотермс:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————— | Условия поставки | Краткая характеристика | |———————————————————|———————————————————————————————————————————————————| |EXW Группа "Е" |Продавец передает покупателю товар на своем складе| | |(право собственности переходит на складе продавца) | |———————————————————|———————————————————————————————————————————————————| |FAS Группа "Ф" |Продавец передает товар, прошедший таможенную очис-| | |тку, перевозчику в обусловленном месте, т.е. несет| | |расходы до этого места (право собственности перехо-| | |дит в момент сдачи товара перевозчику) | |———————————————————|———————————————————————————————————————————————————| |CFR Группа "С" |Продавец оплачивает дополнительно или только доста-| | |вку до определенного пункта, или доставку и страхо-| | |вание (право собственности переходит в момент сдачи| | |товара перевозчику) | |———————————————————|———————————————————————————————————————————————————| |DAF Группа "Д" |Оплата доставки и "при договоренности" (условие| | |DDP) таможенной пошлины (право собственности пере-| | |ходит в месте назначения, а в исключительных случа-| | |ях - после оплаты соответствующих таможенных| | |пошлин) | ———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Рассмотрим более подробно порядок отражения в бухгалтерском учете перехода права собственности при экспортных и импортных операциях.
Экспортные операции В соответствии с Федеральным законом от 13.10.95 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под экспортом понимается вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности (абз.5 ст.2 Закона). При экспорте в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. N 56 (с изменениями и дополнениями) (далее - прежний План счетов), реализуемый товар до момента перехода на него права собственности должен был отражаться на счете 45 "Товары отгруженные". Указанные положения не претерпели изменений и в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (новый План счетов).
См. также Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"
Пример отражения реализации товара на экспорт (в бухгалтерских записях в скобках указаны операции в соответствии с новым Планом счетов). Стоимость реализуемого экспортного товара на дату отгрузки равна 199 500 руб., что эквивалентно 7000 долл. США по курсу Банка России 28,5 руб. за 1 долл. на дату перехода права собственности. На дату оплаты экспортного контракта курс Банка России составляет 28,3 руб. за 1 долл. Себестоимость реализуемого товара - 150 000 руб. Накладные расходы на территории Российской Федерации - 24 000 руб., включая НДС 4000 руб. 1. Собственником экспортируемого товара является предприятие-производитель. Дебет 40, Кредит 20 (Дебет 43, Кредит 20) - 150 000 руб., оприходована на склад экспортная продукция Дебет 45, Кредит 40 (Дебет 45, Кредит 43) - 150 000 руб., отгружен изготовленный товар на экспорт. 2. Собственником экспортируемого товара является оптово-розничное предприятие. Дебет 45, Кредит 41 - 150 000 руб., отгружен товар, приобретенный для экспорта. При поставке товара на экспорт у предприятия могут возникнуть расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением на таможенном складе и пр. Данные расходы являются накладными расходами и в соответствии с прежним Планом счетов учитываются у предприятий сферы материального производства на счете 43 "Коммерческие расходы", а у предприятий торговли - на счете 44 "Издержки обращения". В соответствии с новым Планом счетов с 2001 г. коммерческие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Дебет 43 (44), Кредит 60, 76 и т.д. - 20 000 руб., отражены в бухгалтерском учете накладные расходы Дебет 19, Кредит 60, 76 и т.д. - 4000 руб., отражен НДС по накладным расходам Дебет 62, Кредит 46 (Дебет 62, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка") - 199 500 руб. (7000 долл.), отражена реализация на момент перехода права собственности на товар Дебет 46, Кредит 45 (Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 45) - 150 000 руб., списан в реализацию отгруженный товар Дебет 46, Кредит 43 (44) (Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 43) - 20 000 руб., списаны накладные расходы Дебет 46, Кредит 80 (Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 90, субсчет 1 "Выручка") - 29 500 руб., определен финансовый результат от реализации на экспорт продукции (товаров) Дебет 52-1, Кредит 62 - 198 100 руб., поступление валютной выручки на транзитный валютный счет по экспортной продукции (товарам) Дебет 80, Кредит 62 (Дебет 91, Кредит 62) - 1400 руб., отражена курсовая разница. На основании поручения банку часть валютной выручки (75% от 7000 долл.), подлежащая обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета предприятия и депонируется на специальном банковском счете. Одновременно остальная часть выручки (25% от 7000 долл.) зачисляется на текущий валютный счет организации. Примем условно, что курс доллара США во время продажи экспортной выручки не изменился. Дебет 57, Кредит 52-1 - 148 575 руб. (5250 долл.), депонируется 75% валютной выручки Дебет 52-2, Кредит 52-1 - 49 525 руб. (1750 долл.), 25% валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет. На дату зачисления рублевой выручки за проданную валюту: Дебет 51, Кредит 48 - 148 000 руб., зачислена рублевая выручка за проданную валюту по биржевому курсу. Дебет 48, Кредит 57 - 148 575 руб., одновременно списывается сумма проданной валюты по курсу Банка России на дату продажи. Комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты составит 575 руб. В бухгалтерском учете его можно отнести в дебет счета 48 "Реализация прочих активов": Дебет 48, Кредит 57 - 575 руб. В соответствии с письмом МНС России от 2.03.2000 г. N 02-01-16/27, а также письмом Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 23.08.99 г. N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в затраты организации Дебет 20 (44), Кредит 48 - 575 руб., отнесено на расходы комиссионное вознаграждение банку за обязательную продажу валюты.
Импортные операции В соответствии с Законом N 157-ФЗ под импортом понимается ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности (ст.2). При импорте товара согласно п.3.3 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Под датой совершения операций в иностранной валюте в ПБУ 3/2000 понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Согласно ст.209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования, распоряжения своим имуществом. Однако действующее российское законодательство определяет, что импортный товар может быть реализован как на территории Российской Федерации, так и за рубежом только после прохождения им таможни Российской Федерации и уплаты собственником таможенных пошлин. Следовательно, если даже право собственности на товар к предприятию перейдет за рубежом, то покупатель - резидент Российской Федерации не сможет в полной мере пользоваться и владеть им. Он может лишь распорядиться им, т.е. заключить договор купли-продажи с обязательством поставить товар в течение определенного времени. Вместе с тем ст.8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Таким образом, в момент перехода права собственности на товар (даже если это происходит за рубежом) российское предприятие должно принять его на учет (счет 41, субсчет "Товары в пути"). От своевременного отражения в бухгалтерском учете стоимости товара зависит правильное исчисление налога на имущество. Наиболее распространенным при импорте видом поставок товаров являются условия поставки группы "С", причем при поставках морским транспортом используются условия поставки СИФ - стоимость, страхование, фрахт, а при поставке автомобильным, железнодорожным и авиатранспортом условия поставки СИП - перевозка и страхование оплачены до (местоназначения). Многие бухгалтеры могут возразить, что на дату подачи таможенной декларации у них нет документов, по которым можно было бы оприходовать товар. Однако они отождествляют данный документ с таможенной декларацией, забывая, что основанием для оприходования товара и иного имущества является инвойс (счет), который указывается в графе 22 ГТД - фактурная стоимость. Стоимость, указываемая в графе 12 ГТД (таможенная стоимость), служит лишь для расчета таможенных платежей в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.05.93 г. N 5003-1 (в ред. от 27.12.2000 г.) "О таможенном тарифе". Остановимся на порядке формирования первоначальной стоимости импортного товара и расходов по доставке до границы и на территории Российской Федерации. В основу построения базисных условий поставки Инкотермс-2000 положен принцип, согласно которому связанные с продукцией расходы оплачивает сторона, несущая риск ее случайной гибели или утраты (за исключением при условии поставок по группе "С"). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их берет на себя тот участник сделки, на котором на этот момент лежит риск случайной гибели продукции. Данное правило также распространяется и на условия поставки группы "С". В соответствии с п.2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 г. N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации), предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. Кроме того, при определении покупной стоимости импортных товаров следует учитывать транспортные и прочие расходы, которые возникают у организации, до таможенной территории. В договоре (контракте) должна быть предусмотрена стоимость на дату оприходования на предприятии торговли. Таким образом, все транспортные расходы, расходы по страхованию и другие расходы, которые возникают при импорте до границы Российской Федерации, включаются в первоначальную стоимость товара. При оформлении товара на таможне возможны платежи: импортный таможенный тариф (пошлина), акциз, НДС и таможенный сбор. Полный перечень таможенных платежей содержится в ст.110 Таможенного кодекса Российской Федерации, порядок их взимания регулируют следующие документы: статьи 111-125 Таможенного кодекса Российской Федерации;
См. также Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ
Закон N 5003-1. Таможенный тариф представляет собой плату за оформление грузовой таможенной декларации - 0,15% таможенной стоимости (0,1 % - в рублях, 0,05 % - в иностранной валюте). Таможенный тариф не входит в первоначальную покупную стоимость товара и в соответствии с п.2.2 Методических рекомендаций относится на счет 44 или на счет 43 (на счет 44 "Расходы на продажу". Как указывается в этих документах, если страна происхождения товара относится к наиболее благоприятствуемой нации, то ставка ввозной таможенной пошлины используется без поправочного коэффициента. Если страна происхождения товара не определена или относится к благоприятствуемой нации, то по отношению к таким товарам применяется ставка ввозной пошлины с коэффициентом 2. Если страна происхождения товара относится к развивающимся странам или к схеме тарифных преференций Российской Федерации, то таможенная пошлина к таким товарам применяется с коэффициентом 0,75; статьи 150-152, 160 Налогового кодекса Российской Федерации; глава 22 "Акцизы" части второй НК РФ. Согласно совместному письму Минфина России, Комитета Российской Федерации по политике цен от 31.05.93 г. N 66, 01-17/752-06 "О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)" в затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза (по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам исходя из таможенной стоимости ввозных подакцизных товаров. Сумма НДС (по подпадающим под налогообложение НДС товарам) взимается одновременно с таможенными платежами по установленным ставкам и в первоначальную цену товара не включается. НДС исчисляется в рублях или иностранной валюте следующим образом. 1. По товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами:
Н = (С + П + А) х N/100%,
где Н - сумма НДС, С - таможенная стоимость товара, П - таможенная пошлина по импортному товару, А - сумма акциза, N - ставка налога на добавленную стоимость. 2. По товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и не облагаемым акцизами, применяется вышеустановленный порядок, за исключением сумм акцизов:
Н = (С+П) х N/100%.
3. По товарам, не облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами:
Н = (С х N)/100%.
4. По товарам, не облагаемым ввозными таможенными пошлинами, но подлежащим обложению акцизами:
Н = (С+А) х N/100%. Согласно ст.118 Таможенного кодекса Российской Федерации как сам декларант, так и любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи за предприятие-декларанта. Однако следует отметить, что для проведения расчетов в иностранной валюте, связанных с оплатой таможенных платежей одним резидентом за другого резидента, и в частности для дальнейшего возмещения указанных расходов в валюте, необходима лицензия Банка России. Если декларантом выступает таможенный брокер (посредник), имеющий соответствующую лицензию ГТК России, то он может осуществлять таможенные платежи в иностранной валюте за своего клиента. Но возврат клиенту излишне уплаченных за него таможенных платежей может быть произведен только в рублях, так как иное не предусмотрено нормативными актами Банка России. Заметим, что договор с таможенным брокером должен быть обязательно заверен нотариально. В противном случае расходы, произведенные брокером за импортера, последний не сможет отнести на затраты (и принять к зачету НДС по этим затратам). При оформлении на таможне товара предприятие может воспользоваться услугами сторонних организаций (в том числе таможенного брокера). Если в штатном расписании предприятия отсутствует должность лиц, на которых возлагаются функции по оформлению грузов, то вознаграждения, выплачиваемые сторонним организациям, могут относиться на счет 44 "Расходы на продажу". Нередко при оформлении товара на границе предприятию требуется произвести его сертификацию, лабораторное исследование, а также нести расходы по его таможенному хранению. Все указанные расходы носят производственный характер и должны относиться на издержки обращения. Все предприятия и организации, ввозящие товары в режиме импорта и осуществляющие расчеты только в иностранной валюте, должны оформлять паспорта импортных сделок в соответствии с инструкцией Банка России, ГТК России от 4.10.2000 г. N 91-и, 01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров". Паспорта импортной сделки оформляются на каждый импортный контракт. Согласно п.2.5 этой инструкции за выполнение функций агента валютного контроля по импортным контрактам банк импортера вправе взимать плату с импортера в размере, не превышающем 0,15% суммы контракта, на основании которого подписан паспорт импортной сделки. Дальнейшие издержки по продвижению товара к покупателю относятся на счета затрат. При осуществлении бухгалтерского учета указанных операций необходимо принимать во внимание следующее. В соответствии с п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), предприятия оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41 по стоимости их приобретения. Порядок формирования стоимости приобретения (или фактической себестоимости) товаров, приобретенных за плату, изложен в п.6 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н (в ред. от 24.03.2000 г.). В соответствии с указанным пунктом ПБУ 5/98 под стоимостью приобретения товаров следует понимать сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), а именно: контрактную стоимость товаров; суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров (НГСМ, налог с продаж и т.п.); вознаграждения, уплаченные посредникам, через которых приобретались товары; затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров. В то же время п.12 ПБУ 5/98, а также п.2.2 Методических рекомендаций, как уже указывалось выше, организациям торговли предоставлено право включать затраты по заготовке и доставке товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, как в состав стоимости приобретения (покупной стоимости), так и в состав издержек обращения (счет 44). Поэтому в соответствии с п.8 положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н, организация торговли при формировании своей учетной политики должна в обязательном порядке раскрыть в ней принятый на данном предприятии способ отнесения затрат по заготовке и доставке приобретаемых товаров. Таким образом, если учетной политикой предприятия торговли предусмотрено включение расходов по заготовке и доставке товаров в покупную стоимость этих товаров, то все накладные расходы предприятия, связанные с приобретением товаров, включаются в покупную стоимость товаров и учитываются для целей налогообложения в составе покупной стоимости. Если же учетной политикой предприятия торговли предусмотрено отнесение расходов по заготовке и доставке товаров в состав издержек обращения, то покупная цена товаров формируется предприятием с учетом всех накладных расходов, связанных с приобретением этих товаров, за исключением расходов по заготовке и доставке товаров. Сформированная таким образом покупная цена и должна учитываться предприятием для целей налогообложения. Действующим законодательством (ст.175 и 176 Таможенного кодекса Российской Федерации) предусмотрено, что вносить изменения в ГТД (изменение стоимости товара, расчета таможенных платежей и т.д.) возможно только до ее принятия таможенным органом. Однако в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1, КТС-2), утвержденной приказом ГТК России от 3.03.97 г. N 97 (в ред. от 10.03.2000 г.), корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, возможна лишь при выявлении: технических ошибок, допущенных при декларировании товара, если они влияют на величину и (или) структуру таможенной стоимости; несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров, имевшего место на дату принятия таможенной декларации, в связи с несоответствием количества и (или) качества ввезенного товара условиям внешнеторгового контракта (договора); недостоверного декларирования, обнаруженного в ходе проведения последующей проверки финансово-хозяйственной деятельности импортера или проверки пакета документов, хранящегося у таможенного органа. Все корректировки таможенной стоимости с одновременным изменением фактурной стоимости проводятся только после предъявления декларантом в таможенный орган документов, подтверждающих, что на момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации фактурная стоимость этого товара была заявлена декларантом неверно по объективным причинам. При этом заполняются формы КТС-1 и КТС-2, которые становятся неотъемлемой частью ГТД. Изменения цены сделки, внесенные в условия контракта после завершения таможенного оформления и выпуска ввезенных товаров, таможенными органами не рассматриваются, так как в соответствии со ст.19 Закона N 5003-1 таможенной стоимостью ввозимого товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за данный товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации. Пример отражения приобретения товара по импорту. Стоимость импортного товара составляет 200 000 долл. Условия поставки товара СИФ Ливерпуль. Момент перехода права собственности в договоре не оговорен. Товар доставлен на борт судна 10 июня 2000 г., курс доллара составлял 28,3 руб. за 1 долл. Таможенная декларация подана 17 июня 2000 г., курс доллара - 28,4 руб. за 1 долл. Сумма таможенной пошлины составляет 10%. Приобретаемый товар не облагается акцизами и облагается НДС по ставке 20%, задолженность перед поставщиком погашена 20 июня 2000 г., курс доллара - 28,2 руб. за 1 долл. В учетной политике определено, что товар на предприятии учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение, включая транспортные и иные расходы. В связи с тем что порядок перехода права собственности не определен, то, по умолчанию, товар переходит в собственность покупателя в момент исполнения им своих обязательств, т.е. в момент, когда товар свободен у борта судна или на борту судна (10 июня 2000 г.): Дебет 41, субсчет "Товары в пути", Кредит 60 - 5 660 000 руб. (200 000 долл.), оприходован товар, находящийся в пути. При подаче таможенной декларации (17 июня 2000 г.): Дебет 41, субсчет "Товары на таможенном складе", Кредит 41, субсчет "Товары в пути" - 5 660 000 руб. Дебет 41, субсчет "Товары на таможенном складе", Кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней на сумму таможенной пошлины" - 568 000 руб. (200 000 х 10% х 28,4), отражена таможенная пошлина Дебет 41, субсчет "Товары на таможенном складе", Кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней на сумму таможенного оформления товаров" - 5680 руб., отражен сбор за таможенное оформление - 0,1% в рублях Дебет 41, субсчет "Товары на таможенном складе", Кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней на сумму таможенного оформления товаров" - 2840 руб., отражен сбор за таможенное оформление - 0,05% в иностранной валюте Дебет 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней на сумму таможенного НДС" - 1 249 600 руб. (220 000 долл. х 28,4 х 20%), отражен таможенный НДС Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней", Кредит 51 - 1 823 280 руб., произведены оплата таможенным органам НДС таможенного тарифа и сбор за таможенное оформление в рублях Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней", Кредит 52 - 2840 руб. (100 долл.), оплачен сбор за таможенное оформление в иностранной валюте (0,05%). При погашении задолженности перед поставщиком (20 июня 2000 г.): Дебет 60, Кредит 52 - 5 640 000 руб., оплачено иностранному поставщику 200 000 долл. Дебет 60, Кредит 80 (Дебет 60, Кредит 91) - 20 000 руб., отражена курсовая разница Дебет 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 19 - 1 249 600 руб., отнесен НДС на расчеты с бюджетом. В том случае если импортный товар при таможенном оформлении освобожден от уплаты НДС, то сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения. Импортеры для оплаты импортных контрактов покупают иностранную валюту. В соответствии с письмом МНС России от 19.11.99 г. N АС-6-02/923@ расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (в том числе и вознаграждение банку), на основании ПБУ 5/98 могут быть отнесены на себестоимость материально-производственных запасов. Указанное положение также подтверждено письмом Управления МНС России по г. Москве от 12.01.2000 г. N 02-11/866. Согласно данному письму расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по их поставке (в том числе и вознаграждение банку), могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением. Уплаченные суммы НДС за оказанные банком услуги (как связанные с приобретением сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, основных средств и нематериальных активов) при использовании их для производственных целей подлежат зачету (возмещению) в общеустановленном порядке. ————————————— * Риск случайной гибели продукции - это риск возможного нанесения убытков в связи с гибелью или порчей продукции по причинам, не зависящим от продавца или покупателя (форс-мажорные обстоятельства). М. Киселев, к.э.н. Финансовая газета, 2001, N 19
|